税务专栏 · 在日本经营公司

在日本经营公司绕不开的难题：交际费（交際費）

在日本，为谈成生意而真实发生的招待应酬支出，原则上却不能抵税。理解这一独特制度，是做好在日税务管理的必修课。

在日本设立并经营公司，无论是中国企业的现地法人，还是个人创业设立的株式会社，几乎都会遇到一个让人困惑的科目——交际费（交際費）。在很多国家，企业为开拓业务而支出的招待、送礼、应酬费用，只要与经营相关，原则上都可以作为费用扣除。但在日本，交际费却有一条与众不同的规矩：原则上不能作为损金，即不能在计算法人税时扣除。

这一点常常令初到日本经营的经营者大感意外。明明是为了谈成生意、维系客户关系而真实发生的支出，为什么不能抵税？理解这背后的制度逻辑与具体规则，是在日本做好税务管理的必修课。

01什么是税法上的”交际费”

日本税法对交际费的定义相当宽泛。根据《租税特别措置法》第61条之4，交际费等是指企业为应对客户、供应商以及与经营有关的其他人，进行招待、应酬、慰劳、馈赠等行为所支出的费用。

需要特别注意的是，判断是否属于交际费，看的是支出的”实质目的”，而不是记账时使用的科目名称。即使会计上记成了”会议费””杂费”或”广告宣传费”，只要其实质是对特定对象的招待应酬，在税务上仍会被认定为交际费。常见的交际费包括：宴请客户的餐饮费、年节馈赠（中元、岁暮）、招待客户打高尔夫的费用、红白喜事的礼金（庆吊费）、招待后送客的出租车费等等。范围之广，往往超出经营者的直觉。

02核心原则：原则上不可作为损金

日本对交际费采取”原则损金不算入”的态度，有其历史与政策背景。战后为抑制企业过度的交际应酬、引导资金用于设备投资与研发，日本对法人交际费的扣除加以限制，此后逐步收紧，形成了今天”原则不可扣除、例外才可扣除”的格局。

因此，对一家日本公司而言，正确的认识顺序应当是：先假定交际费不能抵税，再看是否符合可以扣除的例外情形。这与一般费用”原则可扣、例外不可扣”的思路恰好相反。

03按企业规模区分的扣除特例

虽然原则不可扣除，但税法同时设置了重要的例外，且按公司规模（以资本金为标准）区别对待。

中小法人（资本金或出资金在 1 亿日元以下），可以在以下两种方式中选择对自己更有利的一种：其一，每年 800 万日元以内的交际费可以全额作为损金扣除（定额扣除限度额）；其二，将”接待餐饮费”的 50% 作为损金扣除。对于多数中小企业而言，一年的交际费很难超过 800 万日元，因此实务上大多选择前者，相当于在限额内交际费可以全额抵税。

大企业（资本金超过 1 亿日元）则没有 800 万日元的全额扣除额度，只能适用”接待餐饮费 50% 损金算入”的特例，即招待客户的餐饮支出中，有一半可以扣除，另一半不可扣除。资本金超过 100 亿日元的超大型企业，连这 50% 的特例也不适用。

这两项特例在令和 6 年度（2024 年度）税制改正中再次延长了三年，适用至令和 9 年（2027 年）3 月 31 日之前开始的事业年度。

04关键中的关键：人均餐饮费标准

在交际费的实务处理中，有一条规则最为重要，也最值得经营者牢记，那就是关于”餐饮费”的特别处理。符合一定条件的餐饮费，可以从交际费中剔除，进而全额作为损金扣除，判断的关键就是”人均餐饮费金额”。

此外还有一个时点陷阱：判断以支出日为准。对于非 3 月决算的公司，同一个事业年度内可能同时存在按 5,000 日元判断和按 10,000 日元判断的两套标准，处理时务必区分清楚。

要享受”剔除出交际费”的待遇，还必须满足严格的记载要件：在账簿凭证上记录用餐的日期、参加者的姓名及与公司的关系、参加人数、金额、餐厅的名称与所在地。缺少这些记载，即便人均在 1 万日元以内，也可能无法享受剔除。还需注意，仅限公司对外的招待餐饮，公司内部员工之间的聚餐（社内饮食费）不适用这一剔除规则。

05与相邻科目的界限

由于交际费扣除受限，实务中经常需要将支出与相邻的、可以全额扣除的科目加以区分，这也是税务调查的重点所在。人均 1 万日元以内、用于内部会议并提供的茶点便餐，可计入会议费；面向全体员工、机会均等的福利支出（如全员参加的聚餐、慰安旅行），可计入福利厚生费；面向不特定多数人的宣传赠品，可计入广告宣传费。

反之，对非业务相关者的捐赠属于寄附金，对特定个人的现金或实物给付则可能被认定为给与（薪酬），进而产生源泉所得税问题。科目选择错误，轻则被否认扣除，重则补缴税款并加算延滞税。

06实务中的常见风险

在日常记账与应对税务调查时，以下几点最容易出问题：单据上没有记录参加者与人数，导致无法享受餐饮费剔除；将本应属于交际费的支出错记为会议费或杂费以求扣除，反被认定为隐瞒；中元、岁暮等馈赠与红白喜事礼金未作为交际费处理；招待后的出租车费、二次会费用遗漏归集。建议公司建立固定的凭证管理流程，在每张餐饮收据背面或附签上即时记录”日期、对象、人数、目的”，从源头上保证证据齐全。

关于消费税，交际费支出原则上可以作为进项税额抵扣（仕入税额控除），但在发票制度（インボイス制度）下，必须取得对方开具的合规适格发票才能抵扣，向免税事业者支付的部分需按经过措施处理。这一点也应与法人税上的交际费判断分开来考虑。

07结语

交际费是日本税制中颇具特色、也容易踩坑的一环。其要点可以概括为：原则不可扣除；中小企业可在 800 万日元额度内全额扣除，大企业只能扣除接待餐饮费的一半；人均 1 万日元以内的对外餐饮费在满足记载要件后可全额剔除；超过门槛则整笔受限。对于在日本经营的企业而言，与其事后被税务调查否认扣除，不如在记账阶段就建立规范的凭证与判断流程。